當(dāng)您做好準(zhǔn)備想要注冊(cè)一家公司之前,您是不是已經(jīng)了解清楚了注冊(cè)公司的相關(guān)情況呢，稅收政策就是其中才非常重要的一點(diǎn)，當(dāng)您充分對(duì)其有所了解之后，會(huì)讓您的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的更好，接下來(lái)小微律政小編就為大家介紹一下有限合伙企業(yè)的稅收政策。

　　一、有限合伙企業(yè)與公司制企業(yè)組建時(shí)的會(huì)計(jì)與稅收問(wèn)題

　　有限合伙人投資于有限合伙企業(yè)后，即按占伙比例在合伙企業(yè)占有相應(yīng)份額，此時(shí)，有限合伙人在賬面上如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理?我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度中耒作明確規(guī)定。如果記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，顯然不妥，因?yàn)橛邢藓匣锲髽I(yè)不存在股份和“股權(quán)”問(wèn)題。記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等作為普通債權(quán)性資產(chǎn)也屬不當(dāng)，因?yàn)椤逗匣锲髽I(yè)法》中規(guī)定，合伙人在合伙企業(yè)清算前，一般不得請(qǐng)求分割合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。為此，筆者建議增設(shè)“長(zhǎng)期投資”科目，用于核算有限合伙人的投資資產(chǎn)。投資以后，對(duì)于投資的核算方法存在權(quán)益法與成本法之間的選擇問(wèn)題，筆者認(rèn)為基于合伙企業(yè)的特性及謹(jǐn)慎原則，應(yīng)采用成本法。這種核算方法也貼近《合伙企業(yè)法》中規(guī)定的控制權(quán)、管理權(quán)條款：有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)。

　　《合伙企業(yè)法》、新《企業(yè)所得稅法》以及新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》均明確境內(nèi)合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而早在2000年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》中有關(guān)“對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對(duì)其投資者的經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅”的規(guī)定，制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，明確自2001年1月1日起執(zhí)行。

　　一般觀點(diǎn)認(rèn)為，合伙企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)輕于公司制企業(yè)。理由是：對(duì)作為投資人的自然人在稅收成本上有一定差別，公司制企業(yè)存在企業(yè)所得稅雙重征稅問(wèn)題，而合伙企業(yè)只對(duì)合伙人征收一重所得稅。

　　基于上述規(guī)定，合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的稅收差別主要表現(xiàn)在投資人身份為自然人時(shí)。

　　例1：現(xiàn)有兩名自然人擬設(shè)立一家企業(yè)，如果設(shè)立公司制企業(yè)且有所得，則其所得稅綜合稅負(fù)為：25%+(1-25%)×20%=40%。即假定公司有應(yīng)稅所得100萬(wàn)元，先繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元(稅率按25%計(jì)算)，稅后利潤(rùn)75萬(wàn)元在分配給個(gè)人時(shí)，再扣繳股東20%稅率的個(gè)人所得稅，計(jì)15萬(wàn)元。合計(jì)的所得稅稅額為40萬(wàn)元。如果所投資公司為上市公司，則分紅環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅目前減半征收，綜合稅負(fù)略低。

　　如果改為設(shè)立合伙企業(yè)，則企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，100萬(wàn)元利潤(rùn)全部分配合伙人時(shí)，由合伙人繳納個(gè)人所得稅，稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)規(guī)定，假定上述利潤(rùn)由兩名合伙人平分，則應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：[(500000×35%-6750)]×2=336500(元)。所得稅綜合稅負(fù)為33.65%。

　　不過(guò)，如果進(jìn)一步結(jié)合我國(guó)目前的稅收制度，可以發(fā)現(xiàn)設(shè)立合伙企業(yè)的所得稅成本不一定是低于設(shè)立公司制企業(yè)的。現(xiàn)不考慮投資人是境外企業(yè)或自然人的情形，試作分析如下：

　　首先，如果公司制企業(yè)的股東是自然人，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得在繳納25%的企業(yè)所得稅后，只要不向個(gè)人分配稅后利潤(rùn)，股東層面的個(gè)人所得稅便可向后遞延，現(xiàn)時(shí)稅負(fù)只有25%。而合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得無(wú)論是否向自然人合伙人分配，都要按占伙比例或按合伙人人數(shù)分配所得，對(duì)照五級(jí)累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，當(dāng)個(gè)人所得超過(guò)5萬(wàn)元后，累進(jìn)稅率便達(dá)到35%。可見，合伙企業(yè)看似只對(duì)股東實(shí)體征收一重所得稅，但邊際稅率較高，且不能延遲納稅義務(wù)。另外，從2008年1月1日起我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅率降至15%，小型微利法人企業(yè)所得稅率降至20%，且適用范圍有所放大，相形之下，合伙企業(yè)的稅收優(yōu)勢(shì)又有所弱化。

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